中国会计准则中存在的问题
时间:2024-07-01 23:31 点击:
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1、中国会计准则中存在的问题
（1）测试间隔较短。商誉在企业长期生产经营过程中逐渐积累，包括商标、经营政策、生产过程等各种优秀资源，无特殊事件，作为企业长期资产，商誉减值概率很小，无需每年进行减值测试。
（2）资产组的划分没有具体的限制。首先，中国企业的管理实践和水平不足以将资产组或资产组合作为商誉减值测试的单位。中国大多数上市公司都没有长期准备（3）～5年)现金流量预算实践、管理人员和会计人员普遍缺乏现金流量计算经验。在这种情况下，即使是测试主体层面的现金流量也非常困难，更不用说测试资产组或其资产组合的长期现金流量了；二是资产分配工作量大，随机性大。为了测试合并商誉的减值，我们需要一些会计信息。
新标准规定，减值测试应在资产组或资产组合的基础上进行，但与我国资本市场现状和划分的不确定因素难以评估资产组，影响合并商誉的准确性，给企业的实际经营带来很大困难。
（3）计量基础给会计处理带来困难。
1、计量基础所反映的商誉价值并不准确。公允价值比可收回金额更能准确地反映商誉的价值。公允价值是通过内部信息和市场价格计算商誉的公允价值，而中国的可收回金额是间接计算的，因此没有美国的准确性。
2、信息失去了可比性。在合并商誉减值测试过程中，企业选择了不统一的计量基础。例如，有些企业会在现金流中扣除相关费用，而有些企业没有扣除，使信息失去了横向可比性。
（4）现行商誉减值试验方法不合理。
1、将商誉分配给资产组或资产组合是不可行的。商誉是一种不可识别的长期资产，不能独立产生现金流，因此减值测试应分配给资产组或资产组合。
然而，从商誉的性质来看，它与整个企业的资产密切相关，不能单独存在。如果整体资产是一种现金流，则应先将商誉分配给这些资产，然后对资产组进行减值测试，工作量相当大。
2、不符合相关性和重要性原则。我国采用一步法测试，首先通过分摊、测试资产组价值等步骤，测试商誉可收回金额，与账面价值进行比较，计算商誉减值损失，计算可收回金额，企业会计价值与实际价值差距较大，不利于决策者决策，降低信息相关性。商誉对企业非常重要，在企业资产中占很大比例，因此应设置单独的商誉减值测试方法，我国商誉减值测试适用于其他资产减值测试，不符合会计信息的重要性原则。
二、完善建议
（1）采用特殊减值试验，辅以定期减值试验。由于商誉市场不活跃，其价值变化受市场价格波动影响较小，其减值主要受其组成因素的变化影响。这些不利事件的发生是偶然的，发生在企业经营的特殊情况下，没有时间连续性。因此，考虑到成本效益的原则，减值试验应与特殊事件的发生相协调，即采用特定试验。但由于会计管理和控制的需要，除了具体的测试外，还应进行定期的常规测试，以更准确地反映商誉的价值。对于定期测试，作者建议具体时间不得超过5年。
（2）对资产组选择中存在的问题采取相应措施。
1、提高人员素质。对商誉进行减值测试，对包括商誉在内的资产组进行减值测试，判断减值迹象，确定可收回金额，要求会计人员具备较强的专业判断能力。因此，要完善我国会计继续教育体系，加强对会计人员的培训和指导。同时，要对会计教学进行细致改革，培养大量国际会计人才，提高会计业务的操作能力和判断能力。
2、我国应采用分布单元进行减值测试。（1）分公司报告单元高于资产组，符合成本效益原则，可操作性强；（2）分公司报告单元商誉减值测试，长期现金流确定易于操作。分公司报告标准确定了收入、成本和成本的范围，因此现金流量的预测比资产组更容易、更可靠。可考虑在中国会计准则委员会下设立临时应急指导小组，在一定时间内（一年或两年内）对新标准的应用进行具体指导，包括合并商誉减值测试中的一些关键问题。
（3）解决测试中测量基础中的问题。
1、发展信息市场和价格市场。如果中国想使用公允价值来减少商誉，我们需要改善中国的信息市场和价格市场。中国的信息市场和价格市场不够完善和透明，商誉公允价值所需的内部信息不够完善，使商誉减值缺乏良好的减值测试基础。因此，进一步完善中国的证券市场、金融市场、生产数据市场，统一提供公平合理的各种资产信息和价格信息，是计量公允价值的客观依据，提高其可操作性和会计数据的真实性。
2、规范会计准则计量基础的规定。会计准则应明确规定，评估成本应在商誉计量基础上减少或不减少，以避免测试中的差异。这样，商誉减值测试就有了企业之间统一的基础，解决了可比性的会计要求。
（四）解决商誉减值试验方法中的问题。
1、增加资产减值的可操作性。在商誉减值测试前，应明确划分相关资产组的范围，以明确商誉价值可以分摊的资产，提高减值测试的可操作性。
2、采用两步法进行减值测试。采用“两步法”进行商誉减值测试，首先测试报告单位的公允价值，计算商誉的公允价值，然后将商誉账面价值与其公允价值进行比较，确定商誉的减值损失，计算商誉的公允价值，有利于缩小企业会计价值与实际价值的差距，促进决策者利用信息进行决策，提高信息的相关性；另一方面，商誉与内涵广泛的报告单位直接相关，涉及的商誉金额往往相对较大。基于重要性原则，采用不同于其他资产的减值测试方法——“两步法”进行商誉减值测试是合理的。
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