一、财税改革路径。

在全面深化改革领导小组决定的财税改革方案中，财税制度改革的路径包括现代预算制度、税收制度、中央和地方财政关系调整，从这三个层面进行财税改革。总的来说，路径是通过先行立法、局部试点和全面推进来实现改革的目标和任务。从先行立法的角度来看，2014年已经完成了一些重大的立法改革步骤。例如，预算法经过四次修订，新的预算法修订于2014年8月底通过；另一个例子是，现在正在酝酿和准备促进税收征管法的修订，并在不久的将来得到审查和批准；积极组织起草的房地产税法等。因此，这一轮改革路径的重要特点是立法第一。同时，我们应该进行一些试点。例如，在预算法修订通过后，地方政府进一步扩大了试点工作。推进营改增改革，从部分行业逐步向更多行业推进。预算制度改革正在贯彻预算法规定的完整性、民主性和透明性原则，推进预算会计改革，将管理会计引入政府会计，这是国际惯例的改革。

二是新常态经济下财税发展的特点。

从1994年到2012年的10多年中，财政税收入大部分年份都以两位数的快速增长(见表1)明显高于GDP增长率，因此税收入占GDP的比例不断增加。1994年，税收占GDP的比例仅为10.64%，到2012年，税收占GDP的比例增加到19.4%。经济转向新常态后，根据党的十八届三中全会的决定，宏观税负将趋于稳定，即不再继续增加税收占GDP的比例。这意味着税收的增长速度将告别旧正常经济下的快速增长，转向与GDP增长基本同步的稳定税收增长趋势。这一变化将稳定企业和居民的税收负担，减轻部分行业的企业税收负担，通过物价的稳定，居民的实际税收负担将开始大幅下降。2013年，税收收入开始大幅下降。2013年税收增长率已降至一位数，2014年前三季度税收增长率为7.4%，与GDP增长率基本同步。

三是财税制度改革面临的挑战。

目前，财税制度改革面临三大挑战：第一个挑战是部门利益能否突破。2013年底前，财政金库的沉淀资金约为3万亿元。据媒体报道，今年9月底，财政金库的沉淀资金已达到18万多亿元（2014年11月12日，政府集团存款增至近20万亿元）。这些沉淀资金由于分配和制度问题，无法及时支出和使用，存款存入各政府机关事业单位的财务账户。一方面，财政存在大量赤字，部分地方，特别是基层财政资金短缺问题需要解决；另一方面，财政金库仍存在大量沉淀资金，反映了财政分配不合理和支出结构问题。如果你想充分利用这些资金，它涉及到一些部门利益的突破和调整。你需要通过改革和零基础预算来减少一些部门和单位的资金规模，并将财政资金应用到真正需要的支出方向。因此，改革和突破部门利益的勇气、决心和真正行动也是必要的。第二个挑战是公共设施投资和公益投资的供给体系改革。在中央政府的高度重视下，地方融资平台的改革和处理迅速推进。然而，在这一过程中，建立新的地方公共设施投资体系确实面临着巨大的挑战，许多体系建设需要解决。财政部现在希望利用PTT模式解决政府融资问题，但这只能解决一些有现金流回报的项目融资，而不是所有项目的融资。政府对公共设施项目投资体系的建立以及如何解决地方政府债务面临的巨大挑战。在新体制机制重构的过程中，地方政府的投资热情和经济增长速度将受到明显影响。当前经济增长的下行压力可能与清理地方政府债务和地方政府融资平台有关。下一步城市化的推进主要是由地方政府实施的。如果政府的投融资制度问题无法解决，地方政府将直接影响城市化进程的推进。因此，财政和税收制度改革的挑战非常严峻。第三个方面是营改增的挑战原营业税占地方财政税收的40%~50%，是地方政府的主体税。营改增后，地方政府的主体税将不复存在。如何建立新的地方税主体税，如何处理中央和地方政府的财政关系，如何完善税收分配制度，需要统筹规划和安排。然后是税收征管模式的变化和征管机构的变化。事实上，出现了大量的新情况。例如，由于营改增，地方税务局将营业税改为增值税的企业户征管业务转移到国家税务局。国家税务局的业务量迅速增加。国家税务局如何做好税收征管工作，在原有编制和人员不变的情况下，地方税务局的工作如何与国家税务局联系等。目前，一些地方正在探索国家税务局和地方税务局之间的业务统一协调和管理。这种探索是否意味着国家和地方税务机构的合并趋势，以及它是否会带来新的研究和研究趋势。这些问题对下一步向房地产业、建筑业和金融业推广营改增构成了巨大挑战。但我相信，经过一段时间的努力，我们将找到解决问题的办法，迎接挑战，完成本轮财税制度改革的艰巨任务。