建立会计职业道德规范体系

 

新修订的《会计法》首次将会计人员应遵守职业道德高度概括地写入法律规定，这是一个非常好的机会。借此机会，深入探讨会计职业道德规范体系建设，真正发挥会计职业道德在维护社会主义市场经济秩序中的作用。

 

会计职业道德规范体系的内容非常丰富具体，应包括以下三个层次：

 

会计职业道德的基本原则是会计职业道德规范体系的核心和主导，是规范体系的最高层次，对规范体系的其他层次内容起着指导作用。会计职业道德的基本原则是在会计职业活动范围内调整和处理会计职业关系的基本原则和总体要求，对会计职业道德的基本规范和行为指南具有指导意义。会计职业道德的基本规范是规范体系的中心和主要组成部分，是会计职业道德行为的基本要求和基本行为规范，是基本原则的具体体现，对会计职业道德行为指南具有指导作用。会计职业道德行为指南是基于基本规范的要求，针对具体会计职业行为的具体实践和要求，行为指南应具有较强的可操作性。由于篇幅有限，本文仅对规范体系中会计职业道德的基本原则进行了说明。

 

1.社会利益原则

 

会计职业道德是调整会计职业活动中各种会计职业关系的一种手段。会计职业关系是一般社会经济关系在会计职业或行业中的具体表现。这里的会计职业关系包括会计职业内部从业人员、会计职业和会计职业与社会之间的各种关系。社会经济关系中最敏感、最突出的关系是利益关系，会计职业活动中涉及的利益关系尤为突出。那么，在调整和处理会计职业活动中的利益关系时，应该掌握什么样的基本原则，会计目标取向起着决定性的作用。从会计目标出发，包括国家在内的投资者、债权人和公众的利益本质上是社会利益。反映社会利益的会计目标是会计活动和会计工作的指导方向，会计职业道德是维护会计活动正常进行的重要保障。因此，社会利益原则是调整和处理会计职业关系的基本原则。

 

社会利益原则是以社会利益为出发点，在处理个人利益与社会利益的关系时，强调社会利益高于个人利益。这里提到的社会利益是指国家利益和社会利益，绝不包括单位、部门和地区的小团体利益。广义上，个人利益是小团体利益。事实上，中小团体利益在会计职业活动中隐含着纯粹的个人利益，是个人利益的集中体现。一些会计人员在提供虚假会计信息时，总觉得自己的行为不是为了个人利益，而是为了单位利益。在会计职业道德的衰退中，小团体利益与社会利益的冲突占会计职业活动的绝大多数利益关系，小团体利益往往占上风，导致会计信息扭曲。在强调社会利益高于小团体利益的同时，我们并不否认小团体利益和个人利益的合理存在。社会利益原则要求人们在保障社会利益的前提下，将社会利益、小团体利益与个人利益有机结合，实现更高程度的统一。客观公正的会计职业道德规范，依法办事，是社会利益基本原则的具体体现。

 

2.会计信息质量原则

 

为了实现会计目标，必须确保会计信息决策的有用性，追求会计信息满足质量要求是不可避免的。因此，强调会计信息质量原则是调整和处理会计专业活动中会计专业关系的基本原则。会计中的会计信息质量由许多标准组成，可高度概括为相关性和可靠性。会计专业活动的核心是提供相关可靠的会计信息，为社会服务，为社会做出贡献。会计职业道德应以追求会计信息质量为基本原则，不断调整和纠正影响会计信息质量的各种会计行为，维护会计专业活动中的职业关系和会计活动的正常进行，进而维护正常的社会经济秩序。会计职业道德规范中的客观公正、实事求是、坚持标准是关注会计信息质量基本原则的具体体现。

 

3.职业谨慎原则

 

职业谨慎原则是指职业会计师在会计职业活动中应具有严谨的精神和谨慎的态度。会计职业活动中存在着各种职业风险。人们应该充分合理地关注会计职业活动中可能出现的和现实出现的职业风险，勤勉地发挥自己的技能，保持细心的工作和精神状态。自我审查你所做的工作和职业判断，并始终保持应有的职业谨慎。职业谨慎原则是调整和处理会计职业活动中会计职业关系的基本原则。会计职业道德规范中的职业能力、精益求精的工作精神、廉洁自律、保守秘密、学习业务提高技能是职业谨慎原则的具体体现。