1. 对环境会计的初步了解

环境会计产生于20世纪70年代。在生产和生活过程中，人类不断从自然界获取资源，同时将生产和生活中产生的废物排放到环境中。随着经济的发展和人口的增长，越来越多的废物排放，超出了自然的承受能力，导致生态破坏和生态环境的严重恶化。据有关部门统计，我国环境污染造成的年损失达到360亿元，生态破坏造成的损失达到500亿元。地球已经被摧毁，环境保护是一个迫在眉睫的问题。将环境保护纳入会计领域是时代的趋势。环境会计是一个新兴的会计分支，它是在加深人们对环境意识的基础上提出的。环境会计是将传统会计主体的外部因素引入会计核算，反映了外部环境的影响，评价了外部环境的作用。

在我国，没有健全的量化指标将企业的环境责任与经济效益联系起来，也没有将环境保护作为企业的自觉行为。环境保护的实践在一定程度上与企业领导者的素质有关。更多的企业认为环境保护投资不能得到实际回报，甚至根本没有经济回报。他们认为得不偿失，所以积极性差。为了提高环保投入的产出率，提高环保工作的效果，保证人类社会的可持续发展，采用专门的会计方法体系是非常重要的。因此，将环境保护的概念引入传统的会计模式，在我国大力实施环境会计势在必行，适应国际会计产业的发展。

环境会计作为会计的一个新分支，与传统会计不同：①不同的信息享有者。目前，环境会计信息的用户主要是政府，特别是环境保护管理部门通过企业提供的环境会计信息来评价企业行业造成的环境污染和环境成果，从而对企业进行环境评价、奖惩。传统会计信息的享受者是企业的投资者、债权人等；②不同的测量方法。环境会计不能像传统会计那样采用单一的货币计量方法，而是将货币计量与非货币计量相结合。由于人类劳动在环境资源中没有凝结，因此不能按照通常的方法来确定其价值；③不同的前提。环境会计的理论和实践都是以可持续发展为基础的。它是在保证人类社会可持续发展的基础上，对企业经济行为进行核算和监督，反映企业经营与环境之间的能量交换和价值转移过程。传统会计是由于社会再生产活动日益复杂，人们单靠头脑记忆管理生产活动已经不能满足客观需求。

因此，不难得出环境会计的定义。环境会计又称绿色会计，是环境科学与会计科学交叉渗透形成的综合性应用学科。它以货币为主要计量手段，辅以非货币计量手段，研究经济社会发展与环境的关系，并根据相关的环境保护法律法规和规定，计量和记录环境污染、环境治理、环境资源利用和补偿对企业经营活动和经济效益的影响。

2. 环境会计的基本理论框架

2.1 环境会计的基本假设

（1）会计主体的假设。环境会计的主要假设侧重于会计主体的行为特征。当企业的生产造成环境污染或影响其他企业的生产时，会计不仅局限于会计主体本身所拥有的资产，还包括会计主体行为产生的外部非经济性。因此，会计主体是指会计服务的对象或会计人员所采取的立场和空间活动的范围。

（2）可持续发展假设。可持续发展的基本假设是指环境会计在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，确保社会经济的可持续发展。如果自然资源开发过度，生态资源降级加剧，会计主体的基本经济活动可能被迫停止；相反，如果能有效保护环境资源，会计主体的经济活动就可以继续进行。基于这一原则，可持续发展提出了会计主体开展经济活动的时间规定。虽然会计主体经济活动存在诸多不确定因素，但会计和监督的基本立足点应该是可持续发展。这一立足点包括经济可持续发展、环境可持续发展和社会可持续发展三个方面。以经济可持续发展为核心，三者相互统一协调。

（3）货币计量的假设。环境会计作为会计的一个分支，应选择货币计量单位。货币计量的优点是可以为不同质量和数量的物品提供统一的计量标准。在此基础上进行价值计算，但由于科学知识水平的限制，难以保证实物量转化为货币量。在这种情况下，需要进行非货币计量。各种计量性能可以相互补充，提供更完整、更准确的信息，以满足各方面的要求。

2.2 环境会计的对象

传统会计理论将会计对象视为与企业资本运作相关的经济事项。环境会计的对象大大突破了资本运作的范围，考虑了资源环境、整个社会生产消费和生态循环价值。因此，环境会计对象具体化所表现出的六大会计要素也需要重新定义。环境成本应在第一次识别期间确认。符合资产确认的，应当将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间摊销；否则，应计入当期损益作为费用。此外，资产中应增加自然资本。在收入要素中，除了确认传统生活经营带来的收入外，还应包括国家在实施环保政策、积极治理污染时给予的补贴、资金和税收减免、企业回收的“三废收入”、其他单位和个人缴纳的环境损害赔偿或罚款收入，以及实施环境保护措施后提高企业形象和声誉所带来的社会效益。成本不仅可以计算经济成本，还可以包括社会成本、环境成本、生态环境补偿费、治理费、环境研发费，以及资源消耗和污水消耗。

2.3 环境会计的目标

与传统会计一样，环境会计目标也有基本目标和具体目标。基本目标是促进企业提高经济效益，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发利用资源环境，努力提高社会环境效益。具体目标是组织相应的年度环境会计，充分披露企业的环境信息。

2.4 环境会计的一般原则

会计原则是确认和计量会计事项所依据的规则，对会计工作具有指导意义。环境会计除了遵循客观、及时、明确的原则外，还应遵循以下与传统会计不同的原则：

（1）重要性原则和可比性原则。重要性原则是指环境会计在会计中根据重要性安排环境和资源因素，选择对经济发展有重要影响的事项。可比性原则要求企业严格按照联合国设计的环境会计制度进行处理。

（2）政策原则、社会原则和充分披露原则也不同于传统会计。政策原则在会计中更为重要。对于那些无意识的企业来说，这一原则非常重要，那些法律法规也起着相应的约束作用。社会原则是指环境会计提供的信息应充分提示企业对环境保护的社会责任。充分披露原则要求环境会计在公布报告和提供会计信息时，必须全面公正地反映企业在生态环境中的作用、保护、污染和损失，不得故意忽视或隐瞒重要数据，使信息用户产生误解。