随着教育经济学的出现，“教育成本”的概念应运而生。教育经济学是一门应用性很强的新兴交叉学科。它利用经济学原理和方法研究教育领域的经济问题。中国对教育成本的研究起步较晚。学术研究始于20世纪80年代初会计界备受尊敬的潘序伦先生发表的《开展“人才会计”研究》，提出将学校视为生产人才的工厂，以工厂成本会计的方式计算培训费用。

 

一、国外研究现状

 

1、教育成本的内涵

 

“教育成本”最早是英国经济学家约翰维泽（John Vaizy）在《教育成本》中（The Cost of Education）他在《教育经济学》中提出，（The Economics of Education）不仅要计量教育的直接成本，还要计量教育的间接成本。美国教授舒尔茨（.TW.Schulst）另一位美国教授科恩在《教育的经济价值》中提出了全要素教育成本的概念（Elhcnana Cohn）在《教育经济学》中，教育成本可以分为直接成本和间接成本。舒尔茨和科恩都深入研究了教育成本和收入、教育与经济增长的关系等问题。美国著名教育经济学家莱文（Henry M.Levin）和曾满超（Mun C.Tsang）英美学者从教育经济学的角度定义教育成本，包括公共教育经费和私人教育成本。

 

2、教育成本研究与核算方法

 

英国、美国和其他国家对教育成本的研究有多年的历史，对教育成本的研究方法也很多。例如，利用收入。―成本分析法计算和评估与教育相关的成本和收入，利用边际收入减少规律决定学校扩张、保留和淘汰计划，用平均成本函数法估计教育领域的成本―多元回归分析法确定了投入对产出的影响。这些研究在促进教育成本理论的发展和应用方面发挥了很好的作用。

 

随着教育环境的变化，自20世纪60年代以来，英国和美国越来越重视政府部门的成本核算，包括学校。他们吸收了企业管理的成功经验，将先进制造企业的运营成本法引入教育成本核算。政府会计准则委员会于1984年在美国成立（GASB）制定了包括学校在内的非营利组织的会计准则。1997年，英国成立了《作业成本法》（ABC）成本价格研究为核心原则，共同推进小组（JCPSG），鼓励英国大学在财务管理实践中采用粗略的全成本方法来计量成本。实践证明，英国许多大学将家庭作业成本法应用于学校的成本核算，有效地提高了财务管理水平，优化了资源配置。

 

在实践中，西方教育经济学中的成本研究对西方教育的发展起到了积极的指导作用，特别是营利性教育的发展。另一方面，教育成本研究也为政府制定教育政策法规提供了理论依据。

 

二、国内研究现状

 

由于我国高校教育成本核算工作在现有的《高校财务制度》中、没有参与高校会计制度，没有一套普遍认可的高职教育成本核算、控制分析理论体系，传统的成本核算方法不能满足高校提供财务信息的需要，需要使用更科学合理的成本计算方法，为高校提供更相关可靠的成本信息，促进先进的成本核算方法？D?D作业成本法应用于高校教育成本核算的研究。作业成本法的研究始于1995年以余旭英为代表的一批会计理论研究人员。

 

我国对教育成本的专题研究和探讨主要从以下几个方面进行了研究：

 

1、研究教育成本概念。中国台湾省教授盖浙生的《教育经济学》提出教育成本=直接成本+间接成本。大陆学者阎大武和王耕的《教育成本研究》认为，教育成本=有形成本+无形成本。北京师范大学王善迈教授的《教育投入产出研究》只定义了培养学生所消耗的资源，才能构成教育成本。袁连生的《教育成本计量讨论》定义了教育成本=实支成本+机会成本。江苏行政学院教授、《唯一》杂志总编辑朱坚强的《教育经济学发凡》提出，教育成本包括物化劳动和活劳动。这些学者只从教育经济学的角度来定义教育成本。

 

2、研究高校教育成本核算。天津财经大学康雅君在《作业成本法在高校教育成本中的应用》中提出，作业成本法可以应用于高校教育成本核算，教育可以按照成本动因分为四个步骤进行核算。中国恒天集团刘媛根据教育成本多样性的特点，在《作业成本法在高职教育成本核算中的应用》中设计了高职院校作业成本法的基本流程。武汉理工大学张友堂教授在《基于作业成本法的高校教育成本核算体系建设》和《作业成本法在高校教育成本测量中的应用研究》中结合高校的实际情况，阐述了如何运用作业成本法计算教育成本。北方工业大学孟丽青的《基于作业成本法的高校教育成本分析与管理》通过案例说明了作业成本法可以应用于我国高校。

 

3、探索和研究高校教育成本补偿与分担问题。长沙理工大学吴海泉教授主持的湖南省教育科学规划重点课题《高等教育成本补偿与学费制度改革研究》从湖南省实际出发，探索研究了教育成本的计算与补偿；湖南大学张亚斌教授在《中国高等教育成本分担实证研究》中提出，要建立四位一体（学生、高校、政府、企事业单位、社会人士）的教育成本分担模式；湖南大学周梦根据经济学原理分析了高等教育成本的增长和补偿机制，河北师范大学刘海英提出，影响教育成本补偿的因素包括心理需求、高等教育预期收入、人才市场供求关系；浙江大学庄华杰从投资和收入两个方面分析了浙江省高等教育成本分担制度及其独特性的实证研究――个人、企业和政府对高等教育投资行为的理论研究和探讨了高等教育成本分担制度的建立。

 

从国内研究的角度来看，近年来出现了大量学者从教育成本的各个方面进行研究，为促进高职院校教育成本法核算的应用研究奠定了良好的基础。

 

三、国内外研究评价

 

从国内外学者对教育成本的讨论中可以看出，对教育成本的内涵基本形成了相同的理解，即教育成本的本质是教育者接受教育服务所消耗的资源的价值。它包括以货币形式支出的教育资源的价值D?D教育的实际成本还包括资源用于教育造成的价值损失D?D教育的机会成本。

 

外国学者对作业成本法的教育成本核算在理论和实际应用方面进行了大量的研究，但缺乏以高校为主体的教育成本管理系统研究。根据美国、英国等国对高校实施作业成本法计算教育成本的调查，改革道路也是曲折的。

 

在我国，高职院校会计制度实行收付实现制，教育成本核算缺乏必要的理论基础。运用作业成本法计算教育成本的研究是几年前开始的。目前，教育界学者、高校财务工作者、高校研究生、博士生都在研究教育成本；从内容上看，主要从教育成本概念、成本核算、分享与补偿等方面进行研究，但都处于理论讨论阶段，尚未形成公认的教育成本核算体系，也没有一所高职院校完全采用作业成本法计算教育成本。在理论研究的基础上，要深入高职院校，与实践者一起，从具体操作方法入手，共同推动高职院校作业成本法在教育成本核算中的应用。