会计信息的基本特征之一是同时用于利益对立的双方，但会计信息可以由利益对立集团的一方或其代理人编制，从而出现信息不对称现象。从信息经济学的角度来看，会计信息作为一种特殊的商品，由于其稀缺性，在生成、传输和使用过程中不可避免地存在着交易双方和复杂的交易关系，交易双方可能的利益冲突导致了高交易成本。为了降低交易成本，提高交易效率，减少会计信息交换中的外部性和各种可能的利益冲突，客观地要求采用一定的规则来解决这些问题，使会计信息产权问题的研究具有非常现实的意义。

 

所谓产权，是指使自己或者他人受益或者受损的权利（H.Demsetz，1967年)，会计信息交换本质上是一种权利交换。会计信息产权研究的中心主题是如何通过定义、变更和重新安排会计信息提供中的产权结构，降低和消除会计信息市场机制运行的社会成本，提高会计信息市场运行的效率，从而达到改善资源配置的效果。

 

本文界定的会计信息范围广泛，主要包括：（1）会计主体以货币为计量单位编制的财务报表中包含的信息；（2）财务报表附注及其他财务报告中包含的货币和非货币信息；（3）审计报告（审计意见）。本文基于我国的实际情况，对会计信息产权的讨论主要包括：（1）会计信息产权定义的必要性；（2）如何界定会计信息产权；（3）对既定会计信息产权咨询的分析；（4）会计信息产权定义引起的基本理论问题。

 

界定会计信息产权的必要性

 

1. 交易费用及会计信息产权

 

交易成本贯穿或隐藏在整个产权理论的全过程中。会计信息产权定义的一个重要功能是降低会计信息交换过程中的交易成本。实证会计研究文献指出，在签订合同的过程中，会计信息确实起到了降低交易成本的作用（Watts and Zimmerman，1986）。可以说，会计信息提供的历史演变是朝着优化产权安排、提高会计信息产权效率的方向努力。但目前，由于：（1）GAAP中允许过多的会计处理方法带来了企业创建会计数据以平滑收入和盈余管理的可能性，但由于信息不对称，会计信息的用户可能无法很好地理解这一点；（2）管理人员有大量的私人信息，如有价值的专利信息或合并的战略意图，可能极大地影响企业未来现金流的时间和金额，但会计信息用户无法知道，即使有机会知道，也会有很高的交易成本；（3）审计人员只对财务报表信息（货币信息）表达审计意见，不能确认非货币信息的合理性，因此会计信息产权的定义留下了太多的“公共领域”。这给会计信息的传递和交换带来了高昂的交易成本，客观上要求会计信息产权的合理界定。

 

2.外部性和会计信息产权

 

外部性是指一个主体或一个人的行为，直接或间接地对其他主体或个人产生影响（这种影响分为有利影响-外部节约和不利影响-外部不经济）。例如，企业宣布销售和利润的巨大增长，必然影响行业其他企业的市场期望；例如，企业发布内部信息（如有价值的专利信息），也会影响市场对竞争对手未来收入的期望。这种互动影响被称为外部性。外部性的极端情况是搭便车。

 

一般来说，会计信息具有公益物品（Public Goods）其中一些特点是，投资者使用会计信息并不能降低其他投资者使用会计信息的效用，其他投资者可以免费使用会计信息，即所谓的搭便车行为。因此，企业不能从会计信息的提供中补偿所消耗的信息生产成本，因此企业最多只能提供等于边际成本的边际收入信息量（w.R.Scott，1997年)，这导致了会计信息的私人价值和社会价值的差异——满足了企业个人的价值期望，但损害了整个社会的整体价值，这将给经济发展带来许多不利后果。会计信息提供中的外部不经济（不利的外部性）对会计信息的产权定义提出了要求，事实上，产权问题直接来自外部影响和结果。