改革和完善企业内部财务控制制度的分析和建议

 

在现代企业管理中，要充分发挥会计的作用，必须认真研究、建立和完善企业内部财务控制体系，形成完善的内部约束体系和监督约束机制。作者认为，内部会计控制体系的研究、建设和完善应包括以下内容：

 

（1）企业领导要增强内部财务控制意识，重视财务内部控制的基本作用

 

企业管理者，特别是企业高级领导，应充分认识到内部财务控制在企业生存和发展中的重要作用，高度重视内部财务控制体系的建设和完善。内部财务控制不仅是严格约束和控制企业人、财、物、供、产、销的关键，也是企业生产经营活动中明确划分责任、权利和利益的制度保障。它涉及到企业经营活动的所有行为和资本周期的每一个具体环节。企业高级管理人员应注重内部财务控制的研究、建设和完善，带头严格执行相关财务制度，使自觉严格遵守企业内部财务控制制度成为每个管理者和员工的优秀传统和良好习惯。要动员企业全体员工，自觉参与企业内部财务控制体系的建设和实施，树立全体员工的内部财务控制意识，让企业全体员工了解职责，掌握绩效评价体系和绩效标准，最大限度地激发其潜能，调动其在企业生产经营活动中的主动性和积极性。

 

只有这样，才能保证财务内部控制制度、具体控制责任、相关控制措施的实施、实施和实施，充分发挥企业内部财务控制制度的最大效果。

 

（2）完善企业治理结构，设计良好的内部财务控制体系

 

1.应完善企业治理结构。企业治理结构是内部财务控制研究、设计、建设和具体实施的基本保障，是完善企业内部财务控制的前提，也是企业内部财务控制体系发挥作用的关键，是企业内部最基本的控制环境。由于董事会在企业治理机制中的关键地位，决定了董事会在企业内部财务控制体系中的核心作用。因此，首先要明确划分和确定董事会、股东代表大会、监事会、企业管理层等企业权力机构的责任、权利和权利，确立企业决策权、监督权和执行权的三权分离和相互制衡关系。此外，经营者应有足够的激励措施，将经营者的业绩与投资者的利益紧密结合，不仅能使企业更有活力，而且能弥补企业监督机制中可能存在的不足。

 

2.明确规定企业内部财务管理约束机制的目标，研究、制定、建立和完善企业内部财务控制体系，加强财务监督。包括财务管理模式、内部会计制度、内部财务控制机构设置及其职能划分，规范内部财务控制制度的具体运行和发展方向。使大多数财务经理能够遵守财务管理工作的法律和规则，充分发挥会计和监督的作用。但一旦确定了内部财务管理体系，就应保持相对稳定，尽量避免日夜变化。

 

3.在具体实施过程中，企业内部财务控制制度需要遵循一定的财务控制流程，即财务控制行为的工作顺序。制定相对稳定、完善的财务控制工作流程，制度化，有利于企业内部会计、审计、监督工作的顺利实施，也有利于企业内部审计测试，能更准确地进行企业内部控制自我评价，提高企业财务管理效率，也有利于保障企业财务安全，其有效性直接影响财务信息的质量。[4]企业应当根据内部管理制度，具体规定各级财务机构的职责和具体财务工作职责，并在此基础上设计起草内部财务控制流程。财务控制过程的主要组成部分是几个控制点，主要包括财务系统目标、环境要求、控制文件、过程描述、使用范围、关键控制点、特殊解释、过程描述等八个要素。笔者认为，要顺利实现企业财务控制目标，应做好三个层次的财务控制操作：一是在企业供应、生产、销售的整个生产经营过程中引入相互制约、相互制约、相互监督的财务内部控制体系，以“预防”为主；二是在日常会计的基础上，建立企业各岗位、各业务日常、周期性审计检查的控制机制，以“堵塞”为主；三是根据企业纪律检查部门、内部审计、会计审计组成企业审计委员会，建立长期定期或不定期的抽查监督体系，以“检查”为主。上述三个层次构建的财务内部控制体系，对企业经济业务和会计部门进行“防、堵、查”监控体系，对及时发现问题、防范和化解企业可能出现的经营风险和财务风险发挥重要作用。

 

在具体实施控制时，还要注意把握关键控制点，非常注意其对保证企业内部财务控制目标的关键影响。关键控制点是指在企业生产经营活动中发挥最大作用、影响最广泛甚至决定整体效果的控制点。例如，企业采购业务中的“验收”控制点是一个关键的控制点。通过该控制点的正确实施，可以保证采购业务的真实性、完整性、采购材料的安全性和采购数据的可靠性。抓住内部财务控制中的关键控制点，抓住内部财务控制中的主要矛盾。

 

（3）建立和完善企业内部审计制度，完善企业内部环境

 

内部审计不仅是企业内部财务控制的主要组成部分，也是对企业其他生产经营过程实施内部监督的主要手段。因此，建立、完善和加强企业内部财务控制体系，首先要建立和完善企业内部审计监控机制。建议各企业建立由董事会或审计委员会直接领导的独立于企业管理的内部审计机构。使企业内部审计成为独立于企业其他职能部门、不受企业管理限制的具有特殊使命的职能部门，确保企业内部审计的权威性、严肃性和独立性。彻底改变监督手段落后、监督不到位、检查不及时的情况，全面贯彻事前、事中、广泛监督的原则。在相关内部审计制度中，企业应根据内部财务控制规范的需要，从制度上明确界定内部审计人员的职责、审计程序、审计方法和审计范围，以便内部审计人员能够定期或不定期地开展企业的生产经营活动。

 

内部审计人员无权指挥经营活动，不能直接干预企业日常经营管理活动，但有权随时联系生产经营计划、资本支出预算、采购销售合同、全部会计数据、业务部门相关报表和文件，有权参加企业相关财务会议，有权按照审计规范采取应急措施，有权对企业管理问题提出改进建议，有权直接向公司董事会报告重大事项。为此，建议各企业配备专职、审计实践经验丰富、业务水平较高的内部审计人员。建立健全内部审计人员资格考试，严格内部审计考核制度，重视内部审计人员的继续教育，使内部审计人员熟悉相关财务法规，生产经营管理，了解企业生产过程；熟悉审计知识，精通会计业务。内部审计人员成为设计企业内部财务控制过程的顾问，帮助企业创造良好的内部控制环境，配合企业管理建立积极健康的企业文化，使企业全体员工具有良好的职业道德，严格按照相关财务规范，不断提高内部审计监督质量，更好地发挥内部审计护送的作用。