会计透明度:含义及概念:

 

巴塞尔银行监管委员会 (Basle Committee on Banking Supervision)在1998年9月发布的“增强银行透明度”研究报告中，透明度定义为：公开披露可靠及时的信息，帮助信息用户准确评估银行的财务状况和业绩、业务活动、风险分布和风险管理实践。报告进一步讨论认为，披露本身不一定导致透明度；为了实现透明度，必须提供及时、准确、相关、充分的定性和定量信息披露，这些披露必须基于完善的计量原则。透明信息的质量特征包括：全面性 (comprehensiveness)、相关和及时 (relevant and timeliness)、可靠 (reliability)、可比(comparability)、重大 (materiality)。

 

根据巴塞尔银行监管委员会的定义，高透明度意味着“通过现象看本质”，即企业提供的信息，用户可以准确了解企业的财务状况、经营成果和风险程度。换句话说，在现有的确认和测量框架下，通过有效的披露来提高会计信息的透明度应该是一个可行的选择。从目前的讨论和现有会计准则的要求来看，有效的披露应包括披露更多的信息 (即“充分披露”)，还包括以适当的方式披露适当的信息（即“相关性”和“重要性”）。当然，上述要求也必须基于相对可靠的信息。

 

在“不透明指数”报告中，普华永道将“不透明指数” (opacity)概念定义为：在商业经济、金融、政府监管等领域缺乏明确的定义 (clear)、准确 (accurate)、正式 (formal)、易理解 (easilydiscernible)、普遍认可(widely accepted)的惯例。普华永道在确定会计不透明指数时，共调查了12个问题，即山会计准则的一致性 (程度)；关闭典型投资者获取私营部门信息的难度；(3)与会计准则有关的不确定性；(4)私营部门遵守会计准则；(5)政府遵守会计准则；(6)国有企业遵守会计准则；(7)央行遵守会计准则；(8)商业银行遵守会计准则；(9)银行向监管机构提供准确信息的频率；⑽获取公司现金流信息的难度；⑾获取公司当前资本结构的难度；⑿获取公司经营风险水平的难度。普华永道员工在确定中国会计不透明指数时，主要提出以下问题：

 

在本文的开头，我们声明普华永道的调查设计至少在中国部分和其他国家（地区）受访者不同，影响最终结论的可比性。尽管如此，他们提到的问题仍然有助于我们理解会计透明度应该包含什么。上述7个受访者涉及的21个问题（相互交叉、重复）可大致分为三类：应收款项、存货、固定资产、收入、养老金等具体经济事项的会计处理；税法驱动的刚性会计模式、不同企业执行不同会计准则、不同权力机构对同一问题的不同规定；沟通渠道问题，如权力机构与商业团体之间缺乏沟通渠道。

 

我们认为，会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上会计信息披露要求的发展。会计透明度是会计信息质量的综合概念，包括会计准则的制定和实施、会计信息质量标准、信息披露和监督等。会计透明度应包括以下三个含义：（1）有一套清晰、准确、正式、易于理解、普遍认可的会计准则和各种会计信息披露监督制度，所有会计准则和会计信息披露监督制度协调一致，而不是多种政治和矛盾。这是上表受访者涉及最多的话题；(2)公营部门、私营部门、政府机构、企业都能严格遵守会计准则；(3)对外（包括投资者、债权人、监管机构等）提供高频准确的信息，可以方便地获取财务状况、业务成果、现金流量和业务风险水平的信息。如果相关性和可靠性侧重于会计信息本身的质量标准，信息披露侧重于实现会计信息质量标准的一种方式，那么会计透明度是一个全面、全面的概念，它不仅考虑到会计信息本身的质量标准和实现会计信息质量标准的方式，而且丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量标准的方式，是一套全面的会计信息质量标准和会计信息综合质量管理的“工具箱”。