网络时代财务报告模式生产模式-会计业务流程重组

 

会计业务流程重组是根据企业再造理论彻底、根本地改变会计信息系统和会计业务流程。企业再造理论实际上是以业务流程重建为核心，以客户需求为导向，以现代信息技术为基础，从概念、流程、组织等方面进行根本性革命，并进行再设计和改进。会计业务流程的重组是以会计信息用户的需求为导向，改变会计信息的生成过程和特定会计期间财务报表的编制过程。

 

现有的会计业务流程是基于劳动分工理论的顺序业务流程，会计人员使用会计科目和复式会计这两种强大的会计工具对会计主体资产、负债和所有者权益的财务测量结果进行分类汇总，使用标准格式和项目内容支持的会计报表定期向信息用户提交汇总数据。虽然现有的会计业务流程为提供一般财务报告做出了巨大贡献，但在一般财务报告不断受到批评时，提出了改变现有会计业务流程的要求，重组了现有的会计业务流程。

 

随着计算机计算速度的快速提高和计算成本的显著降低，会计信息的处理成本不断降低，使以事项为基本单位的信息元素直接提供给会计信息的用户成为可能。重组后的会计业务流程不再提供有序的会计信息，而是提供经过简单处理和标准编码的源数据信息。当然，源数据并不是指未经任何处理的原始数据，而是在原始数据的基础上，经过与现有会计过程中统一会计科目标准编码相似的简单处理，这里的源数据是事项会计中的“事项”。因此，会计人员的日常工作流程不再按照“填写会计凭证->登记账簿->编制会计报表”的顺序完成，而是简单地处理经济业务，并根据标准代码将经济业务处理成源数据信息。这里的关键是对标准代码的统一定义。考虑到会计信息的可靠性、相关性、可比性和一致性，标准代码必须具有经济业务中的共同属性。现行标准的会计报告模式以货币价值计量经济业务，许多难以用货币计量的经济业务无法反映在财务报告中，使会计信息缺乏可靠性和相关性。因此，标准代码的定义相对简单，只要它反映了经济事项的本质，并且很容易在数据库中编码。

 

麦卡施等学者认为，经济业务应包括资源、事项和参与者三个要素。每个参与者（包括外部参与者和内部参与者）都可以被视为一个经济单位。事项包括两个含义：一是经济单位之间资源的流动关系（一种资源的流出必然伴随着另一种资源的流入）；二是参与者对资源的控制关系。企业应将这两种属性关系作为基本单位存储，包括货币指标和许多非货币指标（反映控制关系）。因此，标准代码的关键是记录企业所拥有的资源和资源流量，并形成事项信息数据库。