产权会计理论

1. 产权会计理论的起源与发展

产权会计理论起源于产权经济学与会计学的交叉与融合。会计在发展过程中不断借鉴相邻学科，特别是经济学的新思想和新概念。产权会计理论是会计界在借鉴产权经济学新思想、新方法的基础上取得的研究成果。在产权经济学出现之前，中外会计界普遍追求“技术主义第一”的研究理念，重点关注会计计量程序、计量方法等纯技术问题，提高会计信息质量，结果适得其反。会计界的有识之士很快意识到，基于产权制度的合理配置对会计研究具有重要意义，认为它完全适用于会计领域。因为会计是一个人工信息系统，在接收、处理和传输信息的过程中充满了行为选择和价值判断，行为选择是否合适也应该对会计信息的质量产生影响。根据产权经济学的观点，这种影响是决定性的，远远大于计量程序和计量方法改进的结果。于是从20世纪70～20世纪80年代产权经济学形成后，会计研究人员广泛借鉴产权经济学的思想、概念和分析方法，研究和解释会计领域遇到的理论和实践问题，使会计理论研究越来越经济化。

2 产权会计理论的主要特征和基本观点

2.1 产权会计理论的主要特征

产权会计理论是从一个新的角度和视野来研究、思考和解决会计领域的所有问题．与传统会计理论相比，主要特征可以概括为：从研究对象的角度来看，传统会计理论主要研究会计假设、会计价格和会计计量方法，而产权会计理论主要研究会计信息的产权制度和会计制度。从研究思想的角度来看，传统会计理论关注会计信息的计量，产权会计理论关注会计信息生成所基于的一系列制度和制度背后的各种产权利益，以及围绕该产权利益的制度博弈。从研究范式来看，传统会计理论的研究范式：计量程序、计量质量、信息反映；产权会计理论的研究范式：会计信息产权制度安排、制度变更、制度效果。

2.2 产权会计理论学派的基本观点

目前，产权会计理论学派的研究内容较为广泛，根据其相关性可概括为以下几点：

（1）会计产权理论。该理论认为，会计从根本上是产权结构变化的产物，是监督企业合同签订和执行的产物。会计存在和发展的根本使命是反映产权结构，反映产权关系，维护产权意志。

（2）会计制度决定理论。该理论认为，会计制度是一种公共合同，是一种降低交易成本的制度安排。

（3）会计制度的博弈理论。该理论认为，对各方利益相同的制度在理论上并不存在。为了使制度对自己最有利，有关各方围绕制定会计规则的权利开展博弈活动。

（4）会计制度可复制或转移理论。该理论认为，在会计制度中，正式契约制度是可复制的，移植制度的成本低于创建新制度的成本。

（5）会计制度变更理论。会计制度对制度环境有一定的适应性。制度环境的变化会导致会计制度的僵化，进而导致会计制度的变化和创新。会计制度的变化和创新意味着新一轮游戏活动的开始。

（6）企业剩余计量由会计系统完成，剩余计量结果将直接影响各主体的产权利益。

3. 研究产权会计理论的重要意义

产权会计思想统一了对企业财务责任和会计责任的理解，统一了对企业财务工作和会计工作的处理；产权会计思想主导着企业管理组织制度的改革；影响会计准则的制定和修订；影响财务会计理论研究，推进深入研究阶段；产权会计思想深刻影响财务会计报表的披露和审计；产权会计思想直接影响企业形象、竞争力和发展前景。