世界所得税制度改革对经济全球化进程的积极影响

 

1986年改革后，美国个人所得税的最高边际税率为50％降到28％，公司所得税最高边际税率为46％降至34％，这在西方国家非常低，它引导了国际资本流动的变化，不仅是美国投资者，也是外国投资者向美国投资海外投资。20世纪90年代初，美国从最大的资本出口国转变为净资本出口国。继美国之后，西方发达国家进行了所得税制度改革，其改革措施与美国没有什么不同。发达国家作为资本出口国的所得税率下降，无形中给资本出口国的发展中国家带来了压力，因为那些发达国家为了消除国际重复征税而采用的外国税收抵免机制，将使其投资者在高税率国家承担沉重的税收负担，不利于其吸引外资。因此，为了吸引国际资本，发展中国家还必须将税率降低到不高于发达国家的水平。这样，全球所得税率就趋于下降，而且这种趋势还在继续。例如，卢森堡自1998年1月1日起生效的个人所得税法，边际税率为50％降到46％，同时，罗马尼亚将工资所得税最高税率从60％降到45％；英国将公司税率从33中提高％降到30％。1998年3月31日，日本上议院批准了政府今年的税收改革计划，其中一个主要内容是降低公司税率。据统计，根据公司所得税率，从1986年开始，－1998年，几乎所有工业化国家的名义税率都降低了，通常降低到10个百分点以上。所得税水平的降低导致了世界各地所得税水平的趋同。从公司所得税率来看，大多数国家和地区的税率水平介于30%～40％之间。这种趋同反映了各国经济的相互依存和融合。它是经济日益全球化的必然反映。自20世纪90年代初以来，市场经济体系在世界范围内得到了广泛的建立，国家经济对外开放的广度和深度不断增加，扩大了市场资源配置的区域空间，极大地促进了国际商品和资本要素的流动。在日益融合的全球经济中，各国政府关注的是如何增强竞争力，促进国际合作与交流中经济的快速发展。税收作为经济运行中的一个重要因素，不仅不应成为障碍，而且应发挥积极作用。实践证明，差异较大的所得税税率已成为经济全球化的障碍，因此其改革符合经济全球化的客观要求，必将在以下方面产生积极影响：

 

1.缓解国际重复税收矛盾，可以促进国际经济交流的进一步发展。随着各国所得税负担的减轻，跨国纳税人的税收负担正在减轻，税收协定网络不断扩大。在各国普遍采用抵免措施解决国际重复税收问题的条件下，由于各国所得税负担差异的减轻，国际重复税收基本不复存在。由于上述抵免措施，当受资国税率高于资本出口国税率且差异较大时，仍会存在重复税收矛盾，干扰跨国投资者投资地点的选择，即从税收角度看，不愿投资于高于国家税率的国家，但随着各国所得税税率差异的缩小，这种负面影响大大减弱。

 

2.可以在一定程度上削弱跨国纳税人逃税活动的动机，有利于国家间税收权益的合理分配，有利于经济资源的正常流动，促进经济全球化的健康发展。跨国纳税人的逃税活动主要是利用各国税制的差异。另一方面，国家间税制的差异也是跨国纳税人逃税的诱因。因为所得税负担的差异意味着可获得利益的差异。所得税负担差异越大，利益差异越大，获得大利益的风险就越大。在经济日益全球化的情况下，各国所得税负担的差距将导致跨国纳税人逃税活动日益加剧。在世界所得税负担不断趋同的情况下，跨国纳税人从逃税活动中获得的利益差异将会缩小。在当今国家主权意识增强、注重维护国家税收利益、加强涉外税收管理的背景下，纳税人将权衡逃税活动的风险和利益，冒更大的风险，获得更小的利益差额不会成为跨国纳税人的选择。如果利用转让定价转移利润，如果获得的税收利益不大，就会受到利润转移出国的检查和监督，可能导致与税务机关的纠纷，承担税务机关提出的举证责任，提供税务机关要求的信息，增加其成本，收益大于损失。如果能减少跨国纳税人的逃避活动，经济因素的流动将更多地反映市场机制的要求。

 

3.有利于实施国际税收中性原则，提高资源配置效率。跨国所得税一直是影响国际投资的重要工具。因此，国际资本的流动不仅受到市场机制的“看不见的手”的调节，也受到各国政府政策干预的“看得见的手”的影响。要真正实现全球稀缺资源的有效配置，就要充分发挥市场机制的调节作用。当然，各国市场体系的建设并不一致，需要对残缺的市场机制进行合理的补充和调整。与发展中国家相比，发达国家的市场机制或体系要发达完善得多，投资环境相对完整，而发展中国家则存在很大的不足。因此，其所得税率低于发达国家是合理的，是对投资环境缺乏的补偿。对于经济发展水平差距不大或相同的国家，所得税的趋同将减少税收政策对市场机制的干扰，有利于生产因素的跨国流动。因此，经济全球化客观上需要各国税收政策的协调。世界所得税制度的改革反映了这一要求。减少优惠待遇和税收制度趋同的趋势将使税收中立的作用越来越明显，从而更有利于促进经济全球化。

 

展望新世纪，经济的日益全球化客观上要求世界所得税制改革日益体现其适应性。预测未来世界所得税制度的发展趋势，将朝着税收负担稳定、税收制度趋同的方向发展。随着经济的不断发展，发展中国家所得税将随着收入水平的提高和税收基础的扩大而不断提高。贯彻公平原则，调整社会收入差距的客观要求也将促进其所得税地位的提高，而发达国家所得税在税收体系中的地位将回归合理范围，两者之间所得税地位的差异将趋于缩小。在同一经济发展水平的国家，所得税制度的趋同性将更加明显。自20世纪90年代以来，以发达国家为首的区域经济一体化趋势日益增强，区域税收一体化进程也在加快，其中欧洲社区已走在前列。如果说在20世纪90年代以前，欧共体税收一体化的措施主要集中在关税和增值税上，那么在20世纪90年代以后，就开始逐步协调所得税制度，朝着一体化的方向发展。当然，不可否认的是，世界各国经济发展水平的不平衡决定了税收制度的差异仍然是主流。由于基于经济发展水平的收入水平和征管水平的制约，各国所得税制度主要表现为差异。而且，随着各国主权意识的增强，所得税征收矛盾仍会在一定程度上存在。所得税负担的趋同过程，即不断缩小差异的过程，将是一个渐进的过程，随着各国经济的日益紧密融合，它将继续下去。