政府财务报告是政府会计信息的载体，也是研究政府会计改革的一个重要问题。美国、英国等主要市场经济国家不断丰富和完善政府财务报告的内容，努力更客观、完整、科学地反映政府财务状况，为政府宏观经济管理服务。本文计划重点研究国际会计师联合会和美国、英国等国家的政府财务报告。

 

政府财务报告的目标

 

政府财务报告的目标与政府财务报告用户的定位和政府管理需求直接相关。政府财务报告目标的选择直接决定了政府财务报告披露的内容和形式，以及政府会计准则中会计主体、会计基础、会计政策等相关问题。政府财务报告的主要目标是提供满足用户需求的信息，以及满足什么样的用户需求。

（1）国际会计师联合会政府财务报告目标的观点。根据国际会计师联合会的基础，（IFAC）公共部门委员会发布国际公共部门会计准则1-财务报表报告政府财务报告目标是：提供帮助用户决策资源分配和评估主体财务状况、业绩和现金流信息，反映委托资源管理责任，提供帮助预测持续资源、持续资源、风险和不确定性。这一总体目标包括几个子目标：（1）提供财务资源的来源、分配和使用信息；（2）提供如何融资业务活动并满足其现金需求的信息；（3）提供有助于评估业务活动融资的信息，以及满足债务和承诺能力的相关信息；（4）提供财务状况及其变化的信息；（5）提供有助于评估服务成本、效率和业绩的整体信息；（6）提供资源获取和使用是否符合法定预算的信息；（7）提供资源获取和使用是否符合法律和合同要求的信息。

从上述政府财务报告目标可以看出，公共部门委员会明确规定的政府财务报告的信息需求范围是广泛的，包括内部管理对报告的信息需求和外部信息需求。因此，财务报告的用户范围也是广泛的，包括内部用户（如政府管理机构、宏观决策部门等）和外部用户（立法机关、公众、投资者、债权等）。由于内部用户通常有更多的机会和渠道获取所需的信息，政府财务报告专注于满足外部用户的信息需求。

（2）主要市场经济国家的政府财务报告目标。美国政府财务报告的目标不仅是为了满足政府实施宏观经济管理的实际需要，也是为了满足外部公众监督政府活动的需要。财务报告的用户范围主要有三个方面：一是政府对其承担基本委托责任的人（公民）；二是直接代表公民的人（立法者和监督者）；第三，投资者或参与贷款人（投资者和债权人）。

英国和澳大利亚与美国相似。一般来说，英国更注重对政府整体资源的有效管理，但不放弃对外部公众的委托责任。英国中央政府财务报告的目标包括：（1）表明公共资金按照国会确定的目标正确使用；（2）向国会提供有关服务成本信息，支持公共支出规划管理；（3）证明授权使用公共资金的各机构充分履行职责，有效管理公共资金。澳大利亚政府财务报告的目标是为用户提供有用的信息，帮助用户制定或评估其资源配置决策，并帮助报告主体解释履行职责，特别强调政府对公众的委托责任。

（3）考虑中国政府财务报告的目标。我国现行采用预算会计制度，重点是反映当年预算收支的执行情况，没有编制真正意义上的政府财务报告。我国预算会计信息的用户主要是财政部门、预算单位和主管部门；其他重要用户，如立法机关和审计部门，在制度上没有明确规定。

政府财务报告的信息需求和用户直接关系到一个国家实施政府会计所处的社会政治环境、经济环境、财务管理水平等因素。借鉴国际主要市场经济国家的普遍做法，中国应从国情出发，分阶段确定政府财务报告的目标。总的来说，中国的政府财务报告应该实现两个目标:一是满足政府管理的需要；二是反映政府履行委托责任的情况。改革初期的重点是根据政府管理的需要，实现第一目标，提供相关信息，服务宏观经济管理。在此基础上。考虑到外部用户的需求，逐步增加外部用户的信息披露内容。以满足更广泛的外部用户的需求。